Akuntansi Pajak terhadap Modal Sendiri dan Ekuitas

A. Modal Saham

⇨ merupakan bagian dari ekuitas suatu perseroan terbatas yabg dikontribusikan pemilik.

Jenis saham:

∙ saham biasa

∙ saham preferen, hak preferensi:

a. pembagian aktiva lebih dulu pada saat likuidasi

b. pembagian deviden

c. convertible

d. dapat ditebus kembali

Agio : selisih lebih antara nilai nominal dan harga pasar

Disagio : selisish kurang antara nilai nominal dan harga pasar

Cara pembayaran saham: tunai, angsuran, penukaran dengan saham perusahaan lain

Contoh:

∙ PT Darma menempatkan 1000 lembar saham biasa dengan nilai nominal Rp. 10.000 denganharga Rp. 15.000 per lembar

Pencatatan:

Kas 15.000.000

Modal saham 10.000.000

Agio saham 5.000.000

Treasury Stock: pembelian kembali saham oleh perusahaaan penerbit saham tersebut

Pencatatan treasury stock:

∙ Cost method : sebesar jumlah yang semula diterima apabila saham itu akan dikeluarkan lagi

∙ Par value method : apabila saham dianggap ditarik dari peredaran

Penerimaan dari treasury stock dapat dianggap sebagai deviden apabila:

a. Dalam tahun lampau diperoleh laba

b. Kelebihan penerimaan diatas harga perolehannya

Saham preferen dapat ditukar dengan saham biasa:

⇨selisih NB saham preferen (nominal + agio) dengan NNom saham biasa dapat merupakan agiosaham biasa (kalau lebih besar)

⇨ dibebankan kepada laba yang ditahan (kalau lebih rendah)

Contoh:

PT Iwan mempunyai 1000 lembar saham prioritas convertible dengan harga nominal @Rp.10.000.000. Agio saham Rp. 2.500.000. Pada 2 Januari 2000 diumumkan saham itu dapatditukarkan dengan saham biasa dengan nilai nominal @ 5.000.000, dengan proporsi 1 lb saham prioritas mendapat 3 lb saham biasa

Pencatatan oleh PT Iwan

Modal saham prioritas 10.000.000

Agio saham prioritas 2.500.000

Laba ditahan 2.500.000

Saham biasa (3.000 x 5.000) 15.000.000

Untuk tujuan pajak:

⇨ pembebanan kepada laba ditahan 2.500.000 dianggap sebagai pembagian deviden kepadapemegang saham prioritas

⇨ PT Iwan harus memotong PPh pasal 23 sebesar 15%, kecuali pemegang saham itu sebuahbadan

⇨ penerima saham memperhitungkan dividen 2.500.000 dan mengkreditkan PPh pasal 23

B. Saldo Laba dan Distribusi Laba

1. Saldo Laba(laba ditahan)

⇨ PSAK No. 21 : saldo laba menunjukkan akumulasi hasil usaha periodik setelahmemperhitungkan pembagian deviden dan koreksi laba periode lalu.

⇨ sumber : hasil laba-rugi perusahaan

⇨ sumber dari hasil operasi perusahaan : earning & profit (penghasilan & laba)

Contoh:

PT Darma dalam tahun 2000 memperoleh penghasilan kena pajak Rp. 100.000.000. Penghasilanitu diperoleh setelah eliminasi penghasilan antar badan Rp. 34.000.000 dan pengeluaran untuk karyawan yang berupa fasilitas dan kenikmatan

Untuk keperluan perpajakan, penghasilan dan laba 2000 PT Darma yang dapat ditransfer

ke saldo laba dihitung sbb:

Penghasilan kena pajak Rp. 100.000.000

Pajak penghasilan 21.250.000

78.750.000

Penghasilan bukan objek pajak 34.000.000 +

112.750.000

Pengeluaran bukan pengurang PKP 20.000.000 –

Penghasilan dan laba 92.750.000

◘ Konsep earning and profit ini merupakan pendekatan ekstra komptabel untuk menghitungbesar saldo laba yang tersedia untuk pembagian deviden.

Distribusi dividen menyebabkan berkurangnya jumlah saldo laba

Pengecualian :

a. dividen saham dalam bentuk pemecahan saham

b. Dividen likuidasi

c. Pembagian lainnya yang bukan merupakan dividen dalam pengertian akuntansi komersial,tetapi diperlakukan seperti itu dalam perpajakan

Pengertian deviden dalam perpajakan:

a. Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran

b. Penerimaan atau perolehan dari pembelian kembali sebagian atau seluruh saham yang disetor

c. Pembayaran kembali sebagian atau seluruh penyetoran modal, sepanjang terdapat laba daritahun-tahun lampau, kecuali dalam pengecilan modal statuter

d. Pembayaran kepada atau penerbitan tanda-tanda laba

e. Laba yang dibagikan kepada pemegang obligasi yang berpartisipasi dalam laba

f. Pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi persero yang dibebankan sebagai biayaperusahaan

Tiga tanggal yang dipertimbangkan dalam pembagian deviden:

Tanggal pengumuman, pendaftaran, dan pembayaran

∙ deviden secara resmi terhutang saat dilakukan pengumuan pembagian deviden

Contoh1:

Tanggal 20 Desember 2000 PT Darma mengumumkan akan membagi deviden sejumlah Rp.10.000.000. Pada tanggal 5 Januari 2001 dividen dibayar tunai

Pencatatan:

a. 20 Desember

Saldo laba 10.000.000

Hutang deviden 8.500.000

Hutang PPh pasal 23 1.500.000

b. 5 Januari

HUtang dividen 8.500.000

Hutang PPh pasal 1.500.000

Kas 10.000.000

Kalau pada contoh diatas dividen tidak dibayar tunai, tetapi dilunasi dengan penyerahan sekuritas PT Q yang mempunyai nilai nominal Rp. 10.00.000 dengan kurs 110 (semula diperoleh dengan kurs 105) maka pencatatan berdasarkan nilai pasar tampak sebagai berikut:

Investasi sekuritas PT Q 500.000

Laba atas investasi sekuritas 500.000

Saldo laba 11.000.000

Hutang deviden 11.000.000

Investasi sekuritas PT Q 11.000.000

Contoh 2:

PT Darma membagikan deviden yang berupa treasury stock dengan harga pasar Rp. 11.500.000. Harga perolehan saham itu Rp. 10.500.000. Pencatatan yang dibuat oleh badan (tanpa memperhatikan PPh pasal 23 dan pasal 26) sebagai berikut:

Saldo laba 11.500.000

Treasury stock 10.500.000

Agio saham transaksi TS 1.000.000

C. Right, Warrant, dan Opsi atas Saham

ÞPerusahaan yang berkeinginan melakukan emisi saham dapat memberikan kesempatan pertama untuk membeli saham kepada:

• pemegang saham lama (dalam bentuk pre-emptive stock right)

• pemegang sekuritas yang lain

• opsi kepada pejabat atau karyawan perusahaan

ÞPencatatan penerbitan right : dalam memorial

ÞBagi investor, pengumuman right secara komersial diikuti dengan relokasi biaya (harga) perolehan saham.

ÞHarga perolehan relokasi dipakai sebagai unsur penambah harga saham baru

Contoh:

PT Iwan memiliki 100 lembar saham PT Andi (dari total 1000 lembar). Nilai Nominal

saham Rp. 10.000 dan dibeli dengan harga Rp. 18.000 per lembar. PT Andi

mengumumkan tiap 4 lembar saham lama dapat membeli 1 lembar saham emisi baru

dengan harga Rp. 11.000. Saham lama dijual di pasar dengan harga sebesar Rp. 14.500

(tanpa right), sedangkan right dapat dijual dengan harga Rp. Rp. 500. Alokasi harga

perolehan yang dilakukan PT Iwan sebagai berikut:

a.Right = 500/(14.500 + 500) x Rp. 18.000 = Rp. 600 per lembar

b.Saham = Rp. 18.000 - Rp.600 = Rp. 17.400

Atas alokasi harga perolehan dicatat:

Hak atas saham PT Andi (600 x 100) Rp. 60.000

Investasi saham PT Andi Rp. 60.000

Bila hak atas saham itu dimanfaatkan, dicatat:

Investasi saham PT Andi Rp. 335.000

Kas Rp. 275.000

Hak atas saham PT Andi Rp. 60.000

Nilai saham baru sebanyak 25 lembar yang dibeli sebesar 25 x Rp. 11.000, ditambah denganharga right Rp. 60.000 dan jumlah totalnya Rp. 335.000

Kalau right dijual semua dengan harga Rp. 875 per lembar, dibuat catatan sbb:

Kas (100 x 875) Rp. 87.500

Hak beli saham PT Andi Rp. 60.000

Laba penjualan hak beli saham PT Andi Rp. 27.500

Warrant

ÞPenerbitan saham preferen atau obligasi sering diikuti dengan hak untuk membeli saham biasa perusahaan.

Contoh:

PT Surya menerbitkan 100 lembar saham preferen dengan nominal Rp. 10.000 dengan harga Rp. 12.000. Pemegang saham preferen itu dapat memesan saham biasa dengan nominal Rp. 5.000 dengan harga Rp. 6.500. Segera setelah penerbitan saham preferen warrant terjual dengan harga Rp. 1.000, sedangkan saham preferen tanpa warrant dijual dengan harga Rp. 11.500

Harga perolehan warrant = 1.00/(11.500 + 1.000) x 12.000 = Rp. 960.000 atau sebesar Rp. 960per lembar.

Pada saat penjualan 100 lembar saham preferen oleh PT Surya dibuat catatan sbb:

Kas Rp. 12.000.000

Saham preferen Rp. 10.000.000

Agio saham preferen 1.040.000

Warrant saham biasa 960.000

Bila warrant dipakai semua, dicatat:

Kas Rp. 6.500.000

Warrant atas saham biasa 960.000

Saham biasa Rp. 5.000.000

Agio saham biasa 2.460.000

Bila warrant dibiarkan kadaluarsa, dicatat:

Warrant atas saham biasa 960.0000

Tambahan setoran modal kadaluarsa-warrant 960.000

secara komersial, kadaluarsanya warrant dianggap sebagai transaksi modal Þ tidak adakeuntungan yang dilaporkan

• Opsi saham

ÞMerupakan pemberian hak berpartisipasi karyawan dalam pemilikan perusahaan

ÞNilai yang dicatat dalam realisasi program sebesar nilai pertukaran yang terjadi

Untuk menutup jumlah negatif saldo laba, dilakukan kuasi reorganisasi sbb:

1.Peralatan dinilai kembali sebesar harga pasar menjadi Rp. 920.000 (semula 1.400.000)

2.Dalam aktiva lancar terdapat persediaan yang overstated Rp. 80.000 dan

Rp. 40.000 merupakan piutang tak tertagih

3.Nilai nominal saham diturunkan menjadi Rp. 40 per saham (semula Rp. 100)

Pencatatan yang dilakukan sbb:

Saldo laba Rp. 480.000

Akumulasi depresiasi Rp. 480.000

Saldo laba Rp. 120.000

Aktiva lancar Rp, 120.000

Modal saham (nom Rp.100) Rp. 1.500.000

Modal saham (nom Rp. 40) Rp. 1.500.000

Tambahan modal disetor Rp. 900.000

Tambahan modal disetor Rp. 1.100.000

Saldo laba Rp. 1.100.000

F. Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap

nAkuntansi menganut harga historis dan harga pertukaran.

nPenyimpangan dasar harga historis dapat diterima apabila:

a.Terdapat perubahan harga yang cukup material dan secararelatif bersifat permanen

b.Memperoleh fasilitas perpajakan

c.Untuk penjualan saham di pasar modal

d.Untuk tujuan penggabungan usaha

Prinsip penilaian kembali dr tahun 1971,1979,1986:

Þsama-sama berdasarkan harga indeks, baik harga perolehan maupun depresiasi tahunan dihitungkembali dengan harga indeks.

Ketentuan revaluasi sejak tahun 1996:

ÞHarus dilakukan dengan bantuan lembaga appraisal yang disahkan Mentri Keuangan berdasarkanharga pasar wajar

ÞHanya boleh dilakukan terhadap aktiva yang dimiliki lebih dari 5 tahun.

ÞNilai sisa lebih dari penilaian kembali aktiva dikenakan pajak penghasilan final 10% setelah terlebih dahulu dikompensasikan dengan kerugian yang masih berhak atas kompensasi kerugian.

ÞBila ada selisih penilaian kembali setelah pajak itu dikapitalisasikan dan dibagikan dalam bentuk saham bonus, pembagian deviden tidak dikenakan pajak penghasilan

ÞPenyusutan dari aktiva yang dinilai kembali itu dilakukan bukan berdasarkan sisa manfaat, tetapiberdasarkan masa manfaat (semula) sesuai dengan ketentuan perpajakan

Contoh:

PT Dian, selain aktiva kelompok 1 (masa manfaat 4 tahun) dan kelompok 2 (masa manfaat 8 tahun), mempunyai harta berupa tanah dan bangunan Rp. 300.000. Nilai buku dari harta kelompok 2 Rp. 150.000.000. Perusahaan berniat melakukan revaluasi dengan jasa appraisal “Iwan & rekan”. Nilai appraisal tanah dan bangunan Rp. 500.000.000, nilai harta kelompok 2 Rp. 200.000.000. Perusahaan masih mempunyai kerugian yang dapat dikompensasikan Rp. 125.000.000. Dengan penilaian kembali itu akan diperoleh nilai lebih Rp. 250.000.000. Karena kerugian yang masih dapat dikompensasikan Rp. 125.000.000, pajak penghasilan yang dapat dibayar final 10% sebesar Rp. 12.500.000. Nilai lebih itu kemudian dikapitalisasi dalam bentuk saham dan dibagikan kepada para persero.

Pencatatan yang dilakukan:

1. Untuk mencatat revaluasi

Tanah dan bangunan Rp. 200.000.000

Harta kelompok 2 50.000.000

Pajak penghasilan terhutang Rp. 12.500.000

Selisih penilaian kembali aktiva 237.500.000

2. Untuk mencatat pembayaran pajak penghasilan

Pajak penghasilan terhutang Rp. 12.500.000

Kas Rp. 12.500.000

3. Untuk mencatat kapitalisasi selisih penilaian kembali

Selisih penilaian kembali aktiva Rp. 237.500.000

Modal saham Rp.237.500.000

Untuk pembagian saham bonus tidak dilakukan pencatatan pembukuan, cukup dalam bukumemorial

nBila terlebih dahulu ditentukan, saldo rugi akan ditutup ke selisih penilaian kembali aktiva yang berarti jumlah yang dikapitalisasi Rp. 112.500.000

nBiaya yang dikeluarkan untuk kantor appraisal sehubungan dengan jasa yang lain, misalnya Rp. 12.500.000 karena sesuai dengan ketentuan perpajakan biaya itu tidak boleh dikurangkan dari penghasilan kena pajak yang lain, jumlah yang dikapitalisasi menjadi Rp. 100.000.000

nPenyusutan atas nilai buku baru harta kelompok 2 Rp. 200.000 dilakukan selama masa 8 tahun, apakah memakai metode garis lurus atau saldo menurun bergantung pada metode yang dipakai perusahaan sebelum revaluasi.

nNilai buku bangunan Rp. 500.000.000 disusutkan selama 20 th dengan menggunakan metode garis lurus.